Признание дохода
- Выполнение аналитических процедур по существу, касающихся доходов используя дательную информацию, например, сравнение дохода, отраженного по месяцам, по продукции или бизнес сегментам в течение отчетного периода, со сравнительными показателями прошлых периодов. КПА могут быть полезными при определении необычных или неожиданных связей между доходами или операциями.
- Подтверждение поставщиками определенных условий контракта и отсутствие дополнительных соглашений, так как на учет могут повлиять такие условия или соглашения, а обоснование скидок или периода, к которому они относятся, часто не документируется надлежащим образом. Например, критерии принятия, условия доставки и оплаты, отсутствие будущих или непогашенных обязательств перед поставщиками, право возврата продукции, гарантированная цена перепродажи, условия отказа или возвращения сумм часто относятся к таким случаям.
- Опрос персонала субъекта по маркетингу и реализации или внутреннего юридического советника в отношении реализации или отгрузки ближе к концу периода и их знания обо всех необычных условиях, связанных с этими операциями.
- Физическое присутствие в одном или более подразделениях на конец периода с целью наблюдения за отгрузкой товаров или за подготавливаемыми для отгрузки товарами (или возврат, ожидающий обработки) и выполнение других процедур по отсечению по реализации и запасов.
- В случае, если операции по доходам инициируются, обрабатываются и отражаются в электронной форме, тестирование контролей с целью определения предоставления уверенности в возникновении отраженной операции по доходам и ее надлежащем отражении.
Количество запасов
- Проверка записей субъекта по запасам с целью определения расположения или статей, требующих специального подхода при проведении инвентаризации или после нее.
- Наблюдение за инвентаризацией в определенных подразделениях без предварительного уведомления или проведение инвентаризации во всех подразделениях на одну дату.
- Проведение инвентаризации на конец отчетного периода или ближе к нему с целью снижения риска манипулирования в течение периода между инвентаризацией и концом отчетного периода.
- Выполнение дополнительных процедур в течение наблюдения за инвентаризацией, например, более тщательная проверка содержания статей в коробках, способ складирования запасов (например, показное складирование) или маркировки. Качества (например, чистота, сорт или концентрация) жидкостей, таких как парфюмерия или химические препараты. Может понадобиться использование работы экспертов.
- Сравнение количества за текущий период с прошлыми периодами по классам или категориям запасов, расположению или прочим критериям, или сравнение количества по инвентаризации с текущими записями.
- Использование КПА для тестирования подготовки информации по инвентаризации - например, сортировка по кодовой метке для тестирования контролей кодов или по серийным номерам статей для тестирования возможности упущения или дублирования статей.
Оценочные значения руководства субъекта
- Использование экспертов для независимой оценки с целью сравнения с оценочными значениями руководства субъекта.
- Расширение опроса лиц вне руководства субъекта и бухгалтерии для подтверждения способности и намерения руководства субъекта выполнить свои планы, связанные с оценочными значениями.
Специфический подход - искажения, вызванные незаконным присвоением активов
Разные обстоятельства диктуют применение разных подходов. Обычно аудиторский подход в отношении риска существенного искажения, вызванного мошенничеством, по причине незаконного присвоения активов затрагивает определенные сальдо счетов и классов операций. Хотя некоторые аудиторские подходы, указанные выше в двух категориях, могут применяться в данных обстоятельствах масштаб работ зависит от специфической информации о выявленном риске неправомерного использования.
Примеры подходов в отношении аудиторской оценки рисков существенных искажений, вызванных незаконным присвоением активов представлены ниже:
- Инвентаризация наличных денежных средств или ценных бумаг на конец года или ближе к этой дате.
- Подтверждение непосредственно поставщиками информации по счету (включая кредитные мемо и возврат товаров, даты оплаты) за аудируемый период.
- Анализ восстановления списанных счетов.
- Сравнение основных коэффициентов по запасам с отраслевыми нормами.
- Обзор подтверждающей документации по уменьшению запасов в системе непрерывного учета запасов.
- Выполнение компьютерной сверки списка поставщиков со списком сотрудников с целью выявления совпадения адресов или номеров телефонов.
- Выполнение компьютерного поиска записей по паролям с целью выявления дублирующих записей, определения сотрудников, номеров налоговых органов или банковских счетов.
- Обзор личных дел лиц, по деятельности которых не остается или остается мало доказательств, например, недостаточная оценка результатов.
- Анализ скидок при продаже и возврате на наличие необычных условий или тенденций.
- Подтверждение специфических статей контрактов с третьими сторонами.
- Получение доказательств выполнения контрактов в соответствии с их условиями.
- Обзор обоснованности крупных и необычных расходов.
- Обзор утверждения сальдо по займам старшему руководству субъекта и связанными сторонам.
- Обзор уровня и обоснованности отчетов по расходам, представленным старшим руководством.
Примеры обстоятельств, указывающих на вероятность мошенничества
Ниже представлены примеры обстоятельств, которые могут указывать на возможность существенного искажения финансовой отчетности, в связи с мошенничеством.
Отклонения в бухгалтерских записях, включая следующее:
- Операции, не отраженные полностью и своевременно или отраженные ненадлежащим образом в отношении суммы, учетного периода, классификации или политики субъекта.
- Неподтвержденные или неутвержденные сальдо или операции.
- Корректировки в последнюю минуту, которые значительно влияют на финансовые результаты.
- Доказательства доступа сотрудников к системам и записям, не нужным для выполнения их обязанностей.
- Подсказки или жалобы, полученные аудитором о случаях возможного мошенничества.
Конфликтующие или пропущенные доказательства, включая следующее:
- Пропущенные документы.
- Измененные документы.
- Недоступность оригиналов документов, представленных в виде ксерокопий или переданных в электронном виде, если предполагается существование этих оригиналов.
- Значительные необъясненные статьи по сверке.
- Необычные изменения в балансе, тенденциях важных финансовых коэффициентах или взаимоотношениях, например, быстрый рост дебиторской задолженности по сравнению с доходами.
- Несогласованные, расплывчатые или нереальные ответы руководства субъекта или сотрудников в результате опросов или аналитических процедур.
- Необычные отклонения между записями руководства субъекта и ответами в подтверждениях.
- Большое количество кредитовых проводок и прочих корректировок счетов дебиторской задолженности.
- Необъясненные или недостаточно объясненные различия между субсчетами дебиторской задолженности и контрольным счетом или между подтверждениями от дебиторов и субсчетами дебиторской задолженности.
- Пропущенные или несуществующие погашенные чеки, если погашенные чеки должны быть возвращены субъекту вместе с банковской выпиской.
- Пропущенные запасы или физические активы на значительные суммы.
- Недоступные или пропущенные электронные доказательства, не согласующиеся с политикой или процедурами субъекта по сохранению документов.
- Излишние или недостаточные ответы на подтверждения по сравнению с ожиданиями.
- Неспособность предоставить доказательства о тестировании ранее внедренных основных систем и изменений в программах, а также деятельности в текущем году по изменению и внедрению систем.
Проблематичные или необычные отношения между аудитором и руководством, включая следующее:
- Отказ в предоставлении доступа к записям, производственным мощностям, определенным сотрудникам, заказчикам, поставщикам или прочим лицам, от которых необходимо получить аудиторские доказательства.
- Необоснованное давление по срокам со стороны руководства субъекта с целью решения сложных или спорных вопросов.
- Жалобы со стороны руководства субъекта по поводу аудита или запугивание членов команды по проекту, в частности, в связи с критической аудиторской оценкой аудиторских доказательств или при решении потенциальных несогласий с руководством.
- Необычные задержки с предоставлением требуемой информации.
- Нежелание обеспечить доступ аудитору к основным электронным файлам для тестирования при помощи КПА.
- Отказ в предоставлении доступа к основным ИТ, персоналу и оборудованию, включая персонал по обеспечению безопасности, функционирования и системным разработкам.
- Нежелание добавить или пересмотреть раскрытия в финансовой отчетности с целью достижения большей полноты и понятности.
- Нежелание своевременно решать вопросы по слабым сторонам внутреннего контроля.
Прочие вопросы могут включать следующее:
- Нежелание руководства субъекта разрешить аудитору лично встретиться с лицами, наделенными руководящими полномочиями.
- Учетная политика, не согласовывающаяся с отраслевыми нормами.
- Частые изменения в расчетных оценках, не обоснованные изменениями в обстоятельствах.
- Допустимость отклонений от кодекса ведения бизнеса.